Налоговым законодательством РФ предусмотрена налоговая ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на налогоплательщика обязанностей. Мерой такой ответственности является налоговая санкция, направленная на предотвращение повторного совершения налогоплательщиком налогового правонарушения. В данной статье рассмотрим налоговые санкции и их непоглощение .
Основные положения
Налоговая санкция, как определено в п. 1 ст. 114 НК РФ, является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафа).Отметим прежде всего, что налоговые санкции применяются лишь при совершении налогового правонарушения; этим налоговая санкция отличается и от мер ответственности, предусмотренных в главе 18 НК РФ, и от пени (ст. 75 НК РФ).
Итак, налоговая санкция означает, что лицо, допустившее правонарушение, должно понести определенные неблагоприятные последствия — денежные штрафы в размерах, указанных в ст. 116-129.6 НК РФ (в зависимости от вида налогового правонарушения соответственно).
Применение налоговой санкции возможно в случаях, если:
- не истекли сроки давности привлечения к ответственности (ст. 113 НК РФ);
- не истекли сроки давности взыскания налоговых санкций (ст. 115 НК РФ).
Так, обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, могут быть:
- совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
- совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
- тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;
- иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.
Пленум ВС РФ и Пленум ВАС РФ в п. 19 постановления от 11.06.99 г. № 41/9 разъяснили, учитывая, что в п. 3 ст. 114 НК РФ установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств (например, характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения) вправе уменьшить размер взыскания более чем в два раза (например, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 9.07.09 г. по делу № А43-904 / 2009-30-16 , в котором суд уменьшил размер штрафа в 10 раз; постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 26.01.09 г. по делу № А32-4908 /2008-13/83 и ФАС Северо-Западного округа от 1.04.09 г. по делу № А56-41772 /2008 — арбитры снизили штрафы более чем в 29 раз).
В соответствии с п. 4 ст. 114 НК РФ при наличии отягчающих обстоятельств размер штрафа увеличивается на 100%. НК РФ устанавливает единственное отягчающее обстоятельство — совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекавшимся к ответственности за аналогичное правонарушение (п. 2 ст. 112 НК РФ).
Президиум ВАС РФ в постановлении от 25.05.10 г. № 1400/10 пришел к следующему выводу: если до совершения правонарушения, ставшего основанием для принятия инспекцией решения о привлечении к налоговой ответственности, налогоплательщик не был привлечен к ответственности за аналогичное противоправное деяние, как этого требует п. 2 ст. 112 НК РФ, у инспекции не имеется правовых оснований для взыскания с него сумм налоговых санкций, увеличенных на 100% в силу п. 4 ст. 114 НК РФ.
Согласно п. 3 ст. 112 НК РФ срок, в течение которого налогоплательщик считается привлеченным к ответственности, равен 12 месяцам с момента вступления в законную силу решения суда или налогового органа. То есть если лицо, совершившее налоговое правонарушение и привлеченное за это к ответственности в виде штрафа, совершит в течение 12 месяцев после вступления в законную силу решения суда или налогового органа аналогичное совершенному ранее правонарушение, то это будет считаться обстоятельством, отягчающим ответственность. При этом правонарушение должно быть именно аналогичным, т. е. привлечение организации к ответственности за нарушение налогового законодательства по иной статье, чем она была привлечена ранее (в течение 12 месяцев), не будет считаться обстоятельством, отягчающим ответственность.
В постановлении Президиума ВАС РФ от 9.12.08 г. № 9141/08 высшие арбитры пояснили , что увеличение размера штрафа допустимо только в случае, когда лицо, привлекаемое к ответственности с учетом отягчающего обстоятельства, совершило правонарушение после привлечения его к ответственности за ранее совершенное аналогичное правонарушение. Следовательно, взыскание штрафа в двойном размере за правонарушение, совершенное налогоплательщиком в 2016 г., возможно только при условии совершения им аналогичного правонарушения до 2016 г., за которое он был привлечен к налоговой ответственности. В случае, если эти условия соблюдены, размер штрафа может быть увеличен судом или налоговым органом не более чем на 100%.
Смягчающие обстоятельства поглощают отягчающие
Тем не менее даже при наличии отягчающего обстоятельства суды часто уменьшают размер санкций, так как при этом находят и смягчающие обстоятельства, т. е. фактически смягчающие обстоятельства поглощают отягчающие.Так, арбитры отмечают, что при одновременном наличии документально подтвержденных смягчающих и отягчающих обстоятельств недопустимо принимать во внимание только смягчающие либо только отягчающие обстоятельства. Они должны рассматриваться в совокупности по каждому эпизоду налогового правонарушения.
Неоднократность привлечения к налоговой ответственности в течение 12 месяцев не является препятствием для одновременного уменьшения судом налоговых санкций при наличии соответствующих смягчающих обстоятельств, поскольку в налоговом законодательстве не предусмотрен запрет на применение норм п. 3 ст. 114 НК РФ при наличии обстоятельства, отягчающего ответственность налогоплательщика. Например, несмотря на наличие отягчающего обстоятельства, судьи уменьшили сумму налоговой санкции в постановлениях ФАС Уральского округа от 9.06.08 г. по делу № Ф09-4133/08-С3 , ФАС Волго-Вятского округа от 16.04.07 г. по делу № А38-3216-17/288-2006 и др.
В аналогичной ситуации, когда налоговый орган, признав наличие как отягчающих, так и смягчающих ответственность обстоятельств, размер штрафа не увеличил и не уменьшил, ФАС Центрального округа в постановлении от 6.03.09 г. по делу № А14-9844/2008-304/24 признал правомерным снижение суммы санкции на 200 000 руб.
Менее строгая санкция не поглощает более строгую
Механизм реализации налоговых санкций не допускает поглощение менее строгой санкции более строгой в случае совершения одним лицом двух и более налоговых правонарушений. Согласно п. 5 ст. 114 НК РФ налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности.Например, налогоплательщик признан виновным в нарушении срока постановки на учет, что влечет взыскание штрафа в размере 5000 руб., и в грубом нарушении правил учета доходов, расходов или объектов налогообложения в течение двух налоговых периодов, за что установлен штраф в размере 15 000 руб. Поскольку более строгая санкция 15 000 руб. не поглощает менее строгую 5000 руб., в общей сумме с правонарушителя должно быть взыскано 20 000 руб.
Правило о запрете поглощения менее строгой налоговой санкции более строгой принято в противоположность предусмотренных ст. 69 УК РФ правил поглощения менее строгого наказания более строгим при назначении уголовного наказания по совокупности преступлений.
Правила п. 5 ст. 114 НК РФ подлежат применению, когда:
- одно лицо совершило два различных правонарушения, предусмотренных одной и той же статьей главы 16 НК РФ;
- одно лицо совершило два правонарушения, предусмотренных разными статьями главы 16 НК РФ (например, если лицо нарушило срок постановки на учет в налоговом органе (ст. 116 НК РФ), то с него взыскиваются два штрафа в размере по 5000 руб. каждый);
- одно и то же лицо совершило два налоговых правонарушения, предусмотренных разными статьями главы 16 НК РФ, и при этом за совершение одного из них предусмотрено взыскание штрафа в большем размере;
- одно и то же лицо совершило более двух правонарушений. И в этом случае сказанное ранее сохраняет силу.
Сумма штрафа, взыскиваемого с налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента за налоговое правонарушение, повлекшее задолженность по налогу (сбору), подлежит перечислению со счетов соответственно налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента только после перечисления в полном объеме этой суммы задолженности и соответствующих пеней в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации (п. 6 ст. 114 НК РФ).
"Право и экономика", 2006, N 4
Условно ответственность налогоплательщиков за налоговые правонарушения, предусмотренные НК РФ, можно разделить на две группы:
ответственность за правонарушения в сфере осуществления налогового контроля (ст. ст. 116 - 119, 125 - 129.1 НК РФ);
ответственность за правонарушения против порядка исчисления и уплаты налогов (ст. ст. 120 - 123 НК РФ).
Ответственность за эти нарушения - штрафы различной величины.
Регулирование ответственности за совершение налоговых правонарушений осуществляется на уровне НК РФ и КоАП РФ.
Перечень нарушений законодательства о налогах и сборах и санкции за их совершение приведены в таблице.
Перечень нарушений законодательства о налогах и сборах и санкции за их совершение
| Основания для привлечения к ответственности | Санкция, предусмотренная НК РФ | Санкция, предусмотренная КоАП РФ |
| 1 | 2 | 3 |
| Ответственность за правонарушения в сфере осуществления налогового контроля | ||
| установленного ст. 83 НК РФ срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе | Штраф: при нарушении срока не более 90 дней - 5000 руб. (п. 1 ст. 116 НК РФ); при нарушении срока более 90 дней - 10 000 руб. (п. 2 ст. 116 НК РФ) | Штраф от 5 до 10 МРОТ (от 500 до 1000 руб.) (ч. 1 ст. 15.3 КоАП РФ) |
| Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе | Штраф: при нарушении срока не более трех месяцев - 10% от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 20 000 руб. (п. 1 ст. 117 НК РФ); при нарушении срока более трех месяцев - 20% доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 дней (п. 2 ст. 117 НК РФ) | Штраф от 20 до 30 МРОТ (от 2000 руб. до 3000 руб.) (ч. 2 ст. 15.3 КоАП РФ) |
| Нарушение налогоплательщиком установленного абз. 2 п. 2 ст. 23 НК РФ срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке | Штраф 5000 руб. за каждый факт несообщения сведений (ст. 118 НК РФ) | Штраф от 10 до 20 МРОТ (от 1000 руб. до 2000 руб.) (ст. 15.4 КоАП РФ) |
| Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета | Штраф: при нарушении срока не более 180 дней - в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ); в течение более 180 дней по истечении установленного срока - в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня (п. 2 ст. 119 НК РФ) | Штраф от 3 до 5 МРОТ (от 300 до 500 руб.) (ст. 15.5 КоАП РФ) |
| Несоблюдение установленного ст. 77 НК РФ порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест, влечет взыскание штрафа. Под арестом понимается способ обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов (сборов) | Штраф установлен в размере 10 тыс. руб. - ст. 125 НК РФ | |
| Непредставление налогоплательщиком (налоговым агентом) налоговому органу документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля в установленный ст. 93 НК РФ срок влечет взыскание штрафа. Пунктом 1 ст. 93 НК РФ установлен пятидневный срок исполнения требования налогового органа о представлении документов | Штраф в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ) | Штраф: с граждан от 1 до 3 МРОТ (от 100 до 300 руб.); с должностных лиц от 3 до 5 МРОТ (от 300 до 500 руб.) (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ) |
| Непредоставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации представить имеющиеся у нее документы со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а также уклонение от представления таких документов либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями влечет взыскание штрафа. Требование налогового органа о представлении документов может быть связано с проведением встречной проверки (ст. 87 НК РФ). Исключением являются следующие документы: справки по счетам и операциям организаций и индивидуальных предпринимателей, за непредставление которых предусмотрена ответственность банков по ст. 135.1 НК РФ | Штраф в размере 5000 руб. (п. 2 ст. 126 НК РФ) | Штраф с должностных лиц от 3 до 5 МРОТ (от 300 до 500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ) |
| Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля, влекут взыскание штрафа. Налоговые органы при проведении мероприятий по налоговому контролю в соответствии со ст. 90 НК РФ имеют право вызвать в качестве свидетеля для дачи показаний любое физическое лицо. Отказаться от дачи показаний можно только по основаниям, предусмотренным законодательством РФ, например, в случае болезни, препятствующей явке | Штраф в размере 1000 руб. (абз. 1 ст. 128 НК РФ) | Штраф с граждан от 1 до 5 МРОТ (от 100 до 500 руб.) (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ) |
| Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а также дача заведомо ложных показаний | Штраф в размере 3000 руб. (абз. 2 ст. 128 НК РФ) | Штраф с граждан от 1 до 3 МРОТ (от 100 до 300 руб.) (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ) |
| Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки | Штраф в размере 500 руб. (п. 1 ст. 129 НК РФ) | Штраф с граждан от 1 до 3 МРОТ (от 100 до 300 руб.) (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ) |
| Дача экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо ложного перевода | Штраф в размере 1000 руб. (п. 2 ст. 129 НК РФ) | Штраф с граждан от 1 до 3 МРОТ (от 100 до 300 руб.) (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ) |
| Несообщение или несвоевременное сообщение лицом сведений, которые в соответствии с НК РФ это лицо должно сообщить налоговому органу. Лица, на которых возложена обязанность сообщать определенные сведения в налоговые органы и которые могут быть привлечены к ответственности по указанному основанию, определены п. 2 ст. 78, ст. ст. 84 и 85 НК РФ. Например , органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, или органы, осуществляющие учет и регистрацию пользователей природных ресурсов | Штраф в размере 1000 руб.; при повторном (в течение календарного года) совершении деяния - в размере 5000 руб. | Штраф с должностных лиц от 5 до 10 МРОТ (от 500 до 1000 руб. (ч. 2 ст. 15.6 КоАП РФ) |
| Ответственность за правонарушения против порядка исчисления и уплаты налогов | ||
| Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения влечет взыскание штрафа. Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей привлечения к ответственности понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика | Если эти нарушения совершены в течение одного налогового периода, предусмотрен штраф в размере 5000 руб. (п. 1 ст. 120 НК РФ); если эти нарушения совершены в течение более одного налогового периода, предусмотрен штраф в размере 15 000 руб. (п. 2 ст. 120 НК РФ); если эти нарушения повлекли занижение налоговой базы, штраф составит 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 руб. (п. 3 ст. 120 НК РФ) | Штраф с должностных лиц от 20 до 30 МРОТ (от 2000 до 3000 руб.) (ст. 15.11 КоАП РФ) |
| Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, либо иного неправильного исчисления налога, либо иных неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа | Если нарушение совершено неумышленно, штраф взимается в размере 20% от суммы неуплаченного налога (п. 1 ст. 122 НК РФ); если нарушение совершено умышленно, штраф взимается в размере 40% от суммы неуплаченного налога (п. 2 ст. 122 НК РФ) | |
| Неправомерное неперечисление или неполное перечисление сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа | Штраф установлен в размере 20% от суммы налога, подлежащей перечислению (ст. 122 НК РФ) |
Уплата штрафа, присужденного налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту) за нарушение законодательства о налогах и сборах, повлекшее задолженность по налогу или сбору, подлежит перечислению со счетов указанных лиц только после перечисления в полном объеме соответствующей суммы задолженности и пеней в очередности, установленной гражданским законодательством.
Суммы налоговых санкций за нарушение налогового законодательства, начисленные по результатам налоговых проверок по соответствующему налогу, зачисляются на те же коды классификации доходов бюджетов РФ, что и суммы соответствующего налога.
Применение налоговых санкций
С 1 января 2006 г. вступил в силу Федеральный закон от 4 ноября 2005 г. N 137-ФЗ, в соответствии с которым были внесены некоторые изменения в НК РФ, в частности был изменен порядок взыскания налоговых санкций, установленный ст. 114 НК РФ.
В соответствии с ранее установленным порядком налоговые санкции возможно было взыскать только в судебном порядке. В настоящее время этот порядок изменен.
Согласно п. 7 ст. 114 НК РФ налоговая санкция взыскивается с налогоплательщика на основании решения руководителя или заместителя руководителя налогового органа в случае, если сумма штрафа, налагаемого:
на налогоплательщика - индивидуального предпринимателя не превышает 5 тыс. руб. по каждому неуплаченному налогу за налоговый период и (или) иному нарушению законодательства о налогах и сборах;
на организацию - 50 тыс. руб. по каждому неуплаченному налогу за налоговый период и (или) иному нарушению законодательства о налогах и сборах.
В случае если сумма штрафа превышает установленные пределы, а также в случае если к ответственности привлекается физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, то штраф взыскивается в судебном порядке.
Примечание. Согласно п. 3 ст. 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа за совершение налогового правонарушения подлежит уменьшению не менее чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей гл. 16 НК РФ.
Право устанавливать и применять смягчающие налоговую ответственность обстоятельства с 1 января 2006 г. предоставлено не только суду, но и налоговому органу.
К обстоятельствам, смягчающим ответственность за совершение налогового правонарушения, законодатель относит следующие:
совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.
Одновременно с этим необходимо учитывать, что в соответствии с п. 4 ст. 114 НК РФ в случае совершения налогового правонарушения лицом, ранее привлекавшимся к ответственности за аналогичное нарушение, и если с момента наложения первого взыскания не истекли 12 месяцев (п. п. 2 и 3 ст. 112 НК РФ), штраф увеличивается вдвое.
Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются либо судом, либо налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются ими при наложении санкций за налоговые правонарушения.
Уголовная ответственность за нарушение налогового законодательства
За нарушение налогового законодательства организацию или индивидуального предпринимателя могут привлечь к уголовной ответственности:
за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов (ст. 199 УК РФ);
за неисполнение обязанностей налогового агента (ст. 199.1 УК РФ);
за сокрытие имущества от взыскания (ст. 199.2 УК РФ).
Для возбуждения уголовного дела по ст. ст. 199 и 199.1 важен размер неуплаченных налогов и (или) сборов. При этом уголовному преследованию подвергаются только два вида неуплат, а именно - в крупном и особо крупном размерах.
Для привлечения к уголовной ответственности:
крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах 3 финансовых лет подряд более 500 тыс. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 1,5 млн руб.;
особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 2,5 млн руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 7,5 млн руб.
В случае уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации либо неисполнения обязанностей налогового агента в крупном размере в соответствии со ст. 199 и 199.1 УК РФ могут быть установлены следующие наказания:
штраф в размере от 100 тыс. до 300 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет;
либо арест на срок от 4 до 6 месяцев;
либо наказание в виде лишения свободы на срок до 2 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового.
Если есть отягчающие обстоятельства, то наказание, в соответствии с ч. 2 ст. 199 и ч. 2 ст. 199.1 УК РФ, будет строже.
За уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации в особо крупном размере или в результате предварительного сговора группы лиц предусмотрены следующие санкции:
штраф в размере от 200 тыс. до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до 3 лет;
В случае неисполнения в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) в особо крупном размере, предусмотрены следующие наказания:
штраф в размере от 200 тыс. до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 2 до 5 лет;
либо лишение свободы на срок до 6 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового.
Статья 199.2 УК РФ устанавливает уголовную ответственность за сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов в крупном размере.
В данном случае крупным размером признается сумма денежных средств или стоимость имущества, превышающие 250 тыс. руб. (абз. 2 ч. 2 ст. 169 УК РФ).
В соответствии со ст. ст. 46 - 48 НК РФ взыскание может быть обращено на денежные средства, находящиеся на счетах в банках, а также последовательно в отношении:
наличных денежных средств;
имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции (товаров), в частности ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений;
готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в производстве;
сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств;
имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;
другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования физическим лицом или членами его семьи, определяемого в соответствии с законодательством РФ.
Наказание за данное преступление устанавливается в виде:
штрафа в размере от 200 тыс. руб. до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 18 месяцев до 3 лет;
либо лишения свободы на срок до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового.
Л.А.Васильева
Зам. начальника отдела
Департамента бюджетной политики
Министерства финансов РФ,
преподаватель кафедры
"Налогообложение организаций
и физических лиц"
Всероссийской государственной
налоговой академии (ВГНА) Минфина России
Законодательство устанавливает, что в случае, предусмотренном НК, ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица. При этом физическое лицо, согласно статье 107 НК РФ, может быть привлечено к налоговой ответственности лишь с шестнадцатилетнего возраста. Касательно выводов налоговых органов о привлечении к ответственности лиц, виновных в совершении налоговых правонарушений, надлежит отметить следующие моменты:
- - в отношении правонарушений, выявленных по результатам выездной налоговой проверки, выводы и решения налоговых (таможенных) органов могут считаться окончательными только при согласии привлекаемого к ответственности лица с выводами проверяющих и его желании добровольно уплатить сумму штрафных санкций. В противном случае проводящие проверку органы обязаны обратиться в суд.
- - нарушения налогового законодательства, совершаемые банками, «не в качестве самостоятельных налогоплательщиков или налоговых агентов, а в качестве своего рода «агентов правительства», через которые производятся платежи в бюджет или внебюджетные фонды…выделены в специальную категорию нарушений и выведены в отдельную главу».
Юридически небесспорной является норма привлечения к ответственности физических лиц с шестнадцатилетнего возраста, поскольку УК РФ допускает привлечение граждан к уголовной ответственности с 14 лет. Это открывает возможность проведения противоправных операций по уклонению от уплаты налогов через несовершеннолетних граждан.
Условно ответственность налогоплательщиков за налоговые правонарушения, предусмотренные НК РФ, можно разделить на две группы:
- - ответственность за правонарушения в сфере осуществления налогового контроля;
- - ответственность за правонарушения против порядка исчисления и уплаты налогов.
Ответственность за эти нарушения - штрафы различной величины.
Регулирование ответственности за совершение налоговых правонарушений осуществляется на уровне НК РФ и КоАП РФ.
Перечень нарушений законодательства о налогах и сборах и санкции за их совершение приведем в таблице.
Таблица. Перечень нарушений законодательства о налогах и сборах и санкции за их совершение
|
Основания для привлечения к ответственности |
Санкция, предусмотренная НК РФ |
Санкция, предусмотренная КоАП РФ |
|
Ответственность за правонарушения в сфере осуществления налогового контроля |
||
|
Нарушение налогоплательщиком установленного ст. 83 НК РФ срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе |
Штраф: при нарушении срока 10000 руб. (п. 1 ст. 116 НК РФ) |
Штраф от 500 до 1000 руб. (ч. 1 ст. 15.3 КоАП РФ) |
|
Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе |
Штраф: при нарушении срока - 10% от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 40 000 руб. (п. 1 ст. 117 НК РФ) |
Штраф от 2000 руб. до 3000 руб. (ч. 2 ст. 15.3 КоАП РФ) |
|
Нарушение налогоплательщиком установленного абз. 1 п. 2 ст. 23 НК РФ срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке |
Штраф 5000 руб. за каждый факт несообщения сведений (ст. 118 НК РФ) |
Предупреждение или штраф от 1000 руб. до 2000 руб. (ст. 15.4 КоАП РФ) |
|
Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета |
Штраф: при нарушении срока - в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ) |
Штраф от 300 до 500 руб. (ст. 15.5 КоАП РФ) |
|
Нарушение установленного способа предоставления налоговой декларации ст.119.1 |
Штраф в размере 200 руб. |
|
|
Несоблюдение установленного ст. 77 НК РФ порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест, влечет взыскание штрафа. Под арестом понимается способ обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов (сборов) |
Штраф установлен в размере 30 000 руб. - ст. 125 НК РФ |
|
|
Непредставление налогоплательщиком (налоговым агентом) налоговому органу документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля в установленный ст. 93 НК РФ срок влечет взыскание штрафа. Пунктом 3 ст. 93 НК РФ установлен десятидневный срок исполнения требования налогового органа о представлении документов |
Штраф в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ) |
Штраф: с граждан от 100 до 300 руб.; с должностных лиц от 300 до 500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ) |
|
Непредоставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации представить имеющиеся у нее документы со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а также уклонение от представления таких документов либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями влечет взыскание штрафа. |
Штраф в размере 10000 руб. (п. 2 ст. 126 НК РФ) |
|
|
Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля, влекут взыскание штрафа. Налоговые органы при проведении мероприятий по налоговому контролю в соответствии со ст. 90 НК РФ имеют право вызвать в качестве свидетеля для дачи показаний любое физическое лицо. Отказаться от дачи показаний можно только по основаниям, предусмотренным законодательством РФ, например, в случае болезни, препятствующей явке |
Штраф в размере 1000 руб. (ст. 128 НК РФ) |
|
|
Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а также дача заведомо ложных показаний |
Штраф в размере 3000 руб. (ст. 128 НК РФ) |
|
|
Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки |
Штраф в размере 500 руб. (п. 1 ст. 129 НК РФ) |
|
|
Дача экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо ложного перевода |
Штраф в размере 5000 руб. (п. 2 ст. 129 НК РФ) |
|
|
Неправомерное или несвоевременное сообщение лицом сведений, которые в соответствии с НК РФ это лицо должно сообщить налоговому органу. Лица, на которых возложена обязанность сообщать определенные сведения в налоговые органы и которые могут быть привлечены к ответственности по указанному основанию, определены ст.85 НК РФ. |
Штраф в размере 5000 руб.; при повторном (в течение календарного года) совершении деяния - в размере 20000 руб. |
Штраф с должностных лиц от 500 до 1000 руб. (ч.2 ст.15.6 КоАП РФ) |
|
Ответственность за правонарушения против порядка исчисления и уплаты налогов |
||
|
Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения влечет взыскание штрафа. |
Если эти нарушения совершены в течение одного налогового периода, предусмотрен штраф в размере 10000 руб. (п. 1 ст. 120 НК РФ); если эти нарушения совершены в течение более одного налогового периода, предусмотрен штраф в размере 30 000 руб. (п. 2 ст. 120 НК РФ); если эти нарушения повлекли занижение налоговой базы, штраф составит 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб. (п. 3 ст. 120 НК РФ) |
Штраф с должностных лиц от 2000 до 3000 руб. (ст. 15.11 КоАП РФ) |
|
Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, либо иного неправильного исчисления налога, либо иных неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа |
Если нарушение совершено неумышленно, штраф взимается в размере 20% от суммы неуплаченного налога (п. 1 ст. 122 НК РФ); если нарушение совершено умышленно, штраф взимается в размере 40% от суммы неуплаченного налога (п. 3 ст. 122 НК РФ) |
|
|
Неправомерное неперечисление или неполное перечисление сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа |
Штраф установлен в размере 20% от суммы налога, подлежащей перечислению (ст. 123 НК РФ) |
Уплата штрафа, присужденного налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту) за нарушение законодательства о налогах и сборах, повлекшее задолженность по налогу или сбору, подлежит перечислению со счетов указанных лиц только после перечисления в полном объеме соответствующей суммы задолженности и пеней в очередности, установленной гражданским законодательством.
Суммы налоговых санкций за нарушение налогового законодательства, начисленные по результатам налоговых проверок по соответствующему налогу, зачисляются нате же коды классификации доходов бюджетов РФ, что и суммы соответствующего налога.
Налоги шуток не любят. Это всегда стоит помнить, если вы задумали осуществить нарушение налогового законодательства РФ. Для начала стоит уяснить, что видов ответственности очень и очень много. Они будут подразделяться не только на те, что прописаны в Налоговом кодексе РФ, но также и на те, что указаны в Уголовном кодексе. Конечно, санкции за нарушение налогового законодательства, как правило, будут бить по вашему карману. Но есть и иные меры, которые мы рассмотрим далее.
Для начала стоит сказать, что налоговые органы недолго будут терпеть ваши нарушения. Чуть что не так - сразу могут обратиться в суд. Попытка скрыться от них обернется возбуждением уголовного дела и привлечением органов полиции к вашему поиску.
Многие витают в мечтах, что можно не платить налоги, копить деньги и потом быстренько уехать куда-нибудь за границу (как история с кредитами), но на самом деле вас просто не выпустят из страны, если будет обнаружена подобная задолженность. Помните это и тогда, когда собираетесь с семьей (или сами) на отдых за рубеж.
Для налогоплательщиков
Сразу отметим, что ответственность за нарушение налогового законодательства существует для физических и юридических лиц (она будет разной лишь по сумме) и для должностных лиц (различные механизмы действия). Подобные санкции могут выражаться в процентах (к примеру, если вы объявили себя индивидуальным предпринимателем или открыли свою фирму, а зарегистрировать ее в налоговой забыли - это по 10% от всей вашей выручки за каждый день) или твердой сумме. Минимальная сумма - 200 рублей, максимальная же - 80 тысяч рублей (подробности можно посмотреть в Налоговом кодексе или системах типа "Гарант"). Если не считать того, что санкции, выражаемые в процентном соотношении, могут перевалить за 100 тысяч, то все верно. Для должностных лиц нет процентных санкций, а суммы колеблются от 100 рублей до 5 тысяч.
Для экспертов, свидетелей и иных лиц
Тут все просто - неявки, отказы и прочее. Ответственность за нарушение налогового законодательства в этом случае выражается в денежном штрафе в размере от 500 рублей до 20 тыс. (для должностных лиц - от 500 до 1000 рублей за несообщение факта по делу и пр.)
Банки
Вот тут все намного серьезнее, ведь банки в РФ - крупные организации, осуществляющие различного рода финансовые операции (часть института финансов). Ответственность за нарушение налогового законодательства для банков также выражена либо в процентах, либо в твердой сумме. Минимальная сумма - 10 тыс., максимальная - 40 тыс. А вот в процентах ответственность за нарушение налогового законодательства может сильно ударить по "карману" банка (свыше 500 тыс. - не новость, потому как налоги, накладываемые на банк, высоки, а проценты взимаются с них).
Уголовная ответственность
Ответственность за нарушение налогового законодательства может быть и уголовной. Здесь дела обстоят совсем плохо. Правда, чтобы "добиться" таких санкций, придется неплохо постараться. Здесь у нас только самые злостные неплательщики, которые ни в какую не идут на переговоры с налоговыми органами, да еще и должны круглую сумму. В этом случае дело направляется в суд, и тогда можно ждать гостей из полиции у себя дома, которые сами (если это необходимо) вручат вам повестку.
Всего 4 статьи предусматривают наказание за нарушения налогового законодательства - ст. 198, 199, 199.1, 199.2 (подробнее с содержанием статей можете ознакомиться в УК РФ). Здесь можно не только не отделаться штрафами, но еще и получить исправительные работы или реальный срок (лишение свободы). Все виды санкций делятся на два вида: нарушение в крупном размере (свыше 600 тыс. рублей) и нарушение в особо крупном размере (свыше 3 миллионов рублей). Минимальная сумма штрафа здесь - 100 тысяч рублей, максимальная - 300 тысяч. А вот для тех же деяний, но в особо крупном размере - до 500 тысяч рублей (срок лишения свободы и иных санкций за такие правонарушения также намного выше).
Кстати, уголовная ответственность должностных лиц не предусмотрена. Дело в том, что должностное лицо в принципе со своим нарушениями не может попасть под влияние данных статей. Но еще стоит помнить, что уголовное законодательство выделяет таких лиц в отдельную категорию, так что к ним будет применён особый порядок производства.
Л.В. Сальникова,
г. Саратов
В настоящее время в российском законодательстве существуют следующие виды ответственности за нарушение налогового законодательства:
1) уголовная;
2) административная;
3) налоговая;
4) дисциплинарная.
1. Уголовная ответственность
Уголовная ответственность налогоплательщика за нарушение налогового законодательства является самым тяжким видом ответственности по основаниям и по последствиям. Уголовная ответственность наступает исключительно за совершение преступления, под которым понимается виновно совершенное общественно опасное деяние, запрещенное Уголовным кодексом Российской Федерации (УК РФ) под угрозой наказания. Таким образом, для привлечения налогоплательщика к уголовной ответственности необходимо доказать вину конкретного физического лица в совершении преступления. Виновным по российскому законодательству признается лицо, которое совершило преступление как умышленно, так и по неосторожности. Однако для налоговых преступлений характерен приоритет умышленной формы вины. Например, для того чтобы уголовная ответственность наступила по ст. 199 УК РФ за уклонение от уплаты налогов путем включения в налоговую декларацию заведомо ложных сведений, необходимо, чтобы бухгалтер знал, что сведения, включаемые им в декларацию, ложны. Если должностное лицо добросовестно заблуждается, например из-за плохого знания налогового законодательства, то оно не совершает уголовного преступления. Налоговое преступление может быть совершено в крупном или особо крупном размере. Крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 100 000 руб. - для физических лиц (500 000 руб. - для юридических лиц), при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 300 000 руб. - для физических лиц (1 500 000 руб. - для юридических лиц). Особо крупным размером считается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 500 000 руб. - для физических лиц (2 500 000 руб. - для юридических лиц), при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 1 500 000 руб. - для физических лиц (7 500 000 руб. - для юридических лиц).
Уголовное наказание может быть наложено только судом.
2. Административная ответственность
Административная ответственность наступает за совершение административного правонарушения. Административным правонарушением признается противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ) или законами субъектов Российской Федерации об административных правонарушениях установлена административная ответственность. При этом административная ответственность имеет ряд особенностей:
1) в отличие от уголовной, административная ответственность установлена не только для физических лиц - нарушителей налогового закона, но и для организаций. В некоторых случаях административное взыскание может накладываться и на организацию, и непосредственно на работника этой организации, допустившего нарушение закона;
2) субъективная сторона большинства административных правонарушений может быть выражена не только умышленной формой вины, но и неосторожностью. В административном праве в полной мере действует принцип - "незнание закона не освобождает от ответственности". Поэтому даже если должностное лицо организации, например ее руководитель, не знает сроков представления налоговой декларации, то он все же должен заплатить штраф за нарушение срока представления декларации;
3) все административные правонарушения, так же как и уголовные преступления, перечислены в одном нормативно-правовом акте - КоАП РФ. Если же какое-либо деяние, которое, по мнению налоговых органов, является противозаконным, в КоАП РФ правонарушением не названо, то и административная ответственность за его совершение налагаться не может. Административные правонарушения в области налогов и сборов предусмотрены главой 15 КоАП РФ;
4) рассматривать дела об административных правонарушениях вправе не только суды, но в некоторых случаях сами налоговые органы (так, в соответствии со ст. 23.5 КоАП РФ налоговые органы рассматривают дела по ст. 14.5 , 15.1, 15.2 настоящего Кодекса).
3. Налоговая ответственность
Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ) установлена ответственность.
Составы и санкции правонарушений в сфере налогообложения
|
Нарушение налогового законодательства
|
Квалифицирующий признак
|
Наказание
|
Основание
|
|||||||||||||||
|
Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов |
||||||||||||||||||
|
Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо |
Крупный размер |
Штраф в размере от 100 000 до 300 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до 2 лет; арест на срок от 4 до 6 месяцев; лишение свободы на срок до 1 года |
ч. 1 ст. 198 УК РФ |
|||||||||||||||
|
ложных сведений |
Особо крупный размер |
Штраф в размере от 200 000 до 500 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 18 месяцев до 3 лет; лишение свободы на срок до 3 лет |
ч. 2 ст. 198 УК РФ |
|||||||||||||||
|
Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений |
Крупный размер |
|
ч. 1 ст. 199 УК РФ |
|||||||||||||||
|
Особо крупный размер |
Штраф в размере от 200 000 до 500 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до 3 лет; |
ч. 2 ст. 199 УК РФ |
||||||||||||||||
|
Группой лиц по предварительному сговору |
лишение свободы на срок до 6 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового | |||||||||||||||||
|
Неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) |
Крупный размер |
Штраф в размере от 100 000 до 300 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до 2 лет; арест на срок от 4 до 6 месяцев; лишение свободы на срок до 2 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового |
ч. 1 ст. 199.1 УК РФ |
|||||||||||||||
|
Особо крупный размер |
Штраф в размере от 200 000 до 500 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 2 до 5 лет; лишение свободы на срок до б лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового |
ч. 2 ст. 199.1 УК РФ |
||||||||||||||||
|
Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, совершенное собственником или руководителем организации либо иным лицом, выполняющим управленческие функции в этой организации, или индивидуальным предпринимателем |
Крупный размер |
Штраф в размере от 200 000 до 500 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 18 месяцев до 3 лет; лишение свободы на срок до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового |
ст. 199. 2 УК РФ |
|||||||||||||||
|
Нарушение порядка ведения кассовых, банковских операций и бухгалтерского учета |
||||||||||||||||||
|
Нарушение порядка работы с денежной на личностью и порядка ведения кассовых операций |
Штраф в размере от 40 до 50 МРОТ (на должностных лиц); штраф в размере от 400 до 500 МРОТ (на юридических лиц) |
ст. 15.1 КоАП РФ |
||||||||||||||||
|
Невыполнение должностным лицом учреждения банка обязанностей по контролю за выполнением организациями или их объединениями правил ведения кассовых операций |
|
ст. 15.2 КоАП РФ |
||||||||||||||||
|
Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов |
Штраф в размере от 20 до 30 МРОТ |
ст. 15.11 КоАП РФ |
||||||||||||||||
|
Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения |
Штраф в размере 5000 руб. |
п. 1 ст. 120 НК РФ |
||||||||||||||||
|
Те же деяния, если они совершены в течение более чем одного налогового периода |
Штраф в размере 15 000 руб. |
п. 2 ст. 120 НК РФ |
||||||||||||||||
|
Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы |
Штраф в размере 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 руб. |
п. З ст. 120 НК РФ |
||||||||||||||||
|
Открытие банком или иной кредитной организацией счета организации или индивидуальному предпринимателю без предъявления ими свидетельства о постановке на учет в налоговом органе |
|
п. 1 ст. 15.7 КоАП РФ |
||||||||||||||||
|
Открытие банком или иной кредитной организацией счета организации или индивидуальному предпринимателю при наличии у банка или иной кредитной организации решения налогового органа либо таможенного органа о приостановлении операций по счетам этого лица |
Штраф в размере от 20 до 30 МРОТ |
п. 2 ст. 15.7 КоАП РФ |
||||||||||||||||
|
Нарушение сроков |
||||||||||||||||||
|
Нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда |
|
п. 1 ст. 15.3 КоАП РФ |
||||||||||||||||
|
Штраф в размере 5000 руб. |
п.1 ст. 116 НК РФ |
|||||||||||||||||
|
То же деяние, сопряженное с ведением деятельности без постановки на учет |
Штраф в размере от 20 до 30 МРОТ |
п. 2 ст. 15.3 КоАП РФ |
||||||||||||||||
|
Штраф в размере 10% от доходов, но не менее 20 000 руб. (при ведении деятельности более трех месяцев - 20% от доходов, полученных начиная с 91-го дня) |
ст. 117 НК РФ |
|||||||||||||||||
|
То же деяние с нарушением срока свыше чем на 90 дней |
Штраф в размере 10 000 руб. |
п. 2 ст. 116 НК РФ |
||||||||||||||||
|
Нарушение установленного срока представления в налоговый орган или орган государственного внебюджетного фонда информации об открытии или о закрытии счета в банке или иной кредитной организации Нарушение установленного срока представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета |
Штраф в размере от 10 до 20 МРОТ |
ст. 15.4 КоАП РФ |
||||||||||||||||
|
Штраф в размере 5 000 руб. |
ст. 118 НК РФ |
|||||||||||||||||
|
Штраф в размере от 3 до 5 МРОТ |
ст. 15.5 КоАП РФ |
|||||||||||||||||
|
Штраф в размере от 40 до 50 МРОТ |
ст. 15.8 КоАП РФ |
|||||||||||||||||
|
Непредставление иформации |
||||||||||||||||||
|
Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок или отказ от |
Штраф в размере от 1 до 3 МРОТ (на граждан) |
п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ |
||||||||||||||||
|
представления в налоговые органы, таможенные органы и органы государственного внебюджетного фонда оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде |
Штраф в размере от 3 до 5 МРОТ (для должностных лиц) 50 руб. за каждый документ |
ст. 126 НК РФ |
||||||||||||||||
|
Непредставление налоговой декларации |
Штраф в размере 5% суммы налога по декларации за каждый полный или неполный месяц просрочки, но не более 30% и не менее 100 руб. |
п. 1ст. 119 НК РФ |
||||||||||||||||
|
Те же деяния, но с просрочкой более чем на 180 дней |
Штраф в размере 30% суммы налога по декларации и 10% суммы налога по декларации за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня |
п. 2 ст. 119 НК РФ |
||||||||||||||||
|
Непредставление должностным лицом органа, осуществляющего государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, выдачу физическим лицам лицензий на право занятия частной практикой, регистрацию лиц по месту жительства, регистрацию актов гражданского состояния, учет и регистрацию имущества и сделок с ним, либо нотариусом или должностным лицом, уполномоченным совершать нотариальные действия, в установленный срок в налоговые органы сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде |
Штраф в размере от 5 до 10 МРОТ |
п. 2 ст. 15.6 КоАП РФ |
||||||||||||||||
|
Неисполнение законных решений внебюджетных фондов |
||||||||||||||||||
|
Неисполнение банком или иной кредитной организацией поручения органа государственного внебюджетного фонда о зачислении во вклады граждан сумм государственных пенсий и (или) других выплат |
Штраф в размере от 40 до 50 МРОТ (на должностных лиц) Штраф в размере от 400 до 500 МРОТ (для юридических лиц) |
ст. 15.10 КоАП РФ |
||||||||||||||||
|
Неуплата налогов |
||||||||||||||||||
|
Неуплата или неполная уплата налогов в результате занижения налоговой базы |
Штраф в размере 20% от неуплаченных сумм налога |
п. 1 ст. 122 НК РФ |
||||||||||||||||
|
Те же деяния, совершенные умышленно |
Штраф в размере 40% от неуплаченных сумм налога |
п. З ст. 122 НК РФ |
||||||||||||||||
|
Неисполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налога |
20% от суммы, подлежащей перечислению |
ст. 123 НК РФ |
||||||||||||||||
4. Дисциплинарная ответственность
Дисциплинарная ответственность - это ответственность работника перед своим работодателем. Меры дисциплинарного взыскания установлены ст. 192 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ): замечание, выговор, увольнение по соответствующему основанию. Помимо нарушений дисциплины (например, прогул), дисциплинарная ответственность может наступить и за ненадлежащее выполнение работником своих прямых должностных обязанностей (например, за нарушение бухгалтером сроков сдачи налоговой отчетности).
Однако для применения одной из мер дисциплинарной ответственности работодатель должен соблюсти соответствующую процедуру, предусмотренную ст. 193 ТК РФ (затребовать от работника объяснение, в случае отказа от дачи объяснений составить акт, вынести приказ о наложении взыскания, объявить этот приказ работнику под расписку).